案例事實：
老王有兒子小王，整日花天酒地，平日對老王之生活起居均不聞不問，媳婦小玉見公公老王行動不便，經常陪同其到醫院就診並照料其三餐，老王覺得媳婦非常孝順，便於104年1月贈與媳婦現金220萬元，小玉嗣因不滿先生小王經常外遇，104年12月憤而與小王離婚，老王得知小王與媳婦小玉離婚，極度不捨，不久便於105年1月因病逝世。
案例爭點：
老王於104年1月贈與媳婦現金220萬元應否納入遺產課稅？
案例解析：
一、被繼承人老王於104年1月贈與小玉220萬元現金時，倘當年度老王未為其他贈與，該筆贈與符合遺產及贈與稅法第22條免稅額之規定，無須繳納贈與稅。
二、被繼承人老王於105年1月病逝，其104年1月贈與媳婦小玉220萬元現金，似符合遺產及贈與稅法第15條，死亡前二年贈與各順序繼承人之配偶的特定個人，該筆贈與應併入遺產總額，課徵遺產稅。
三、惟因本案例中，老王死亡前，小玉與小王已經離婚，亦即老王與小玉之親屬關係，在被繼承人老王死亡前已經消滅，故老王於104年1月贈與媳婦小玉220萬元現金，雖符合死亡前二年贈與特定個人之財產，仍免依遺產及贈與稅法第15條核課遺產稅。
財政部解釋函令：82年3月18日台財稅第821480434號函
主旨：被繼承人死亡前3年（編者註：現行法修正為2年）內之贈與，如其與受贈人間之親屬或配偶關係，在被繼承人死亡前已消滅者，該項贈與之財產，免依遺產及贈與稅法第15條核課遺產稅。說明：二、被繼承人鄭君於80年1月25日死亡，其於78年間贈與媳婦○○新臺幣○○萬元，惟○○於79年間已與鄭君之子離婚；另被繼承人陳君於死亡前3年內贈與前配偶房屋1棟。按該等被繼承人與受贈人間之親屬或配偶關係，在被繼承人死亡前既已因離婚而消滅，則受贈人已不具有遺產及贈與稅法第15條各款規定身分，故該等贈與之財產，免併入遺產課稅。
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